Уважаемый ВАС, как трудно было бы без Вас?!


Опубликовано в:

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации является высшим судебным органом по разрешению экономических споров рассматриваемых арбитражными судами, осуществляет судебный надзор за их деятельностью и дает разъяснения по вопросам судебной практики (ст.127 Конституции РФ). Это общеизвестно и новости не представляет.

Новостью является следующее. Налоговая служба официально заявила, что мнение судов для нее важнее мнения Министерства финансов России. Сообщение об этом есть на сайте ФНС России от 19 марта. В нем четко сказано, что если по той или иной проблеме сложилась устойчивая арбитражная практика, особенно если есть постановление Президиума ВАС РФ, служба «не считает целесообразным отстаивать противоположную позицию, даже когда она поддерживается Минфином».

Как же так? Ведь ФНС и Минфин России всегда следовали по пути выработки единой позиции в отношении спорных вопросов. То есть разъяснения финансового ведомства, которые доведены до налоговых органов, были для них обязательными к применению. Что вдруг? Об этом и ином см. далее.

Наиболее внятно свою новую позицию ФНС России изложило в письме от 09.10.2012г. №ЕА-4-3/16984@. В случае, если у налогового органа отсутствуют основания полагать, что рассмотрение дела в суде закончится в пользу налогового органа, он может учитывать сложившуюся судебно-арбитражную практику. Предписано, что делать это следует в целях избежать потерь бюджета, связанных с уплатой налоговыми органами процентов, начисленных за излишне взысканную сумму налога, а также расходов по оплате госпошлины при рассмотрении указанных дел в суде. Т.е. руководством ФНС задана экономическая составляющая в мотивации действий при налоговых спорах.

Тем самым, ФНС России стремится к сокращению числа судебных исков, и в спорных вопросах будет придерживаться выраженной позиции Высшего арбитражного суда. Об этом 3 апреля в ходе Юридического форума России, организованного газетой «Ведомости», заявил заместитель руководителя ФНС Сергей Аракелов.

Подобного подхода у налоговиков раньше не было. Когда в досудебных разборках приводилась положительная судебная практика по аналогичным спорам, то в целях своего оправдания, они говорили о разных субъектах и объектах, о позициях Минфина, о индивидуализации спора и т. д. и т.п. Это происходило по всей системе налогового администрирования — от центрального аппарата до территориальных инспекций.

Ломбарды помнят давние «налоговые эпопеи» по недоимкам НДС с процентов, по налогу с продаж, по НДФЛ с залогодателей и много других споров. Пока вопрос «не проходил» три инстанции арбитражных судов и ВАС РФ – налоговики не успокаивались. На флаге их действий было благородное: «мы за наполняемость государственного бюджета!», хотя экономический итог в основном был минусовой.

Недавние февральские события по спору, связанного с правом ломбардов до 2013г. на применение «вмененки» при продажах невыкупленных залогов, налоговиками уже рассматривалось в новой плоскости. Налоговики согласились с аргументами по существу спора, с тем, что закон обратной силы не имеет (ст.5 НК РФ) и позицией ВАС РФ в постановлении Пленума от 14.02.2008г. № 14 по теме спора.

По вопросам использования «вмененки» ломбардами с 2003г. было много мнений. Сегодня можно сказать и другое, что руководство Лиги ломбардов занимало яростную отрицательную позицию, спровоцировало два отрицательных письма Минфина, много лет дезинформировало своих членов, и в итоге по существу так ничего и не поняло (последняя их реплика на сайте). А жаль! Ломбарды бы за 10 лет работы много выиграли.

Недавно Президиум ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 по делу N А06-1871/2011 указал, что институт освобождения от НДС по ст.145 НК РФ направлен на снижение налогового бремени лиц с незначительным оборотом от реализации, который облагается НДС. В связи с этим лимит выручки должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым данным налогом. Операции, обозначенные в статье 149 НК РФ не относятся к операциям, облагаемым НДС, в связи с чем доходы, полученные от таких операций не следует учитывать при разрешении вопроса о наличии права на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Т.е. сейчас ломбардам расчищен путь к получению права на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст.145 НК РФ. А сколько было сломано копий в судах по отстаиванию этого права не только в Иркутском регионе, но по другим городам?

Если рассматривать судебно - арбитражную практику, в т.ч. дела, рассмотренные в Президиуме ВАС РФ по недоимкам, по методологическим вопросам, а также в отношении самих контрольных мероприятий, то наработки судов очень обширны и по любой теме можно найти массу полезных решений.

Так, например можно найти судебные акты по презумпции добросовестности налогоплательщика и других участников правоотношений в сфере экономики, о принципах квалификации налогового режима в виде ЕНВД, массу материалов по комиссионной торговле, получения обоснованной налоговой выгоды и т.д.

Нельзя не упомянуть о постановлении Пленума ВАС РФ от 17 февраля 2011г. №10, который дал разъяснения по применению законодательства о залоге. В некоторой части вопросы касаются залоговых сделок в ломбардах, поскольку рассмотрены проблемы, связанные с обращением взыскания и реализацией заложенного имущества. Общеизвестно, что ломбарды, осуществляя кредитно-залоговые сделки, руководствуются нормами и положениями ГК РФ и специальными законами гражданского законодательства: Законом РФ « О залоге» и Федеральным законом РФ « О ломбардах». Сегодня следует также учитывать позицию высшего судейского ведомства.

В преамбуле указано, что в целях обеспечения правильного и единообразного применения судами отдельных положений законодательства о залоге Пленум ВАС РФ дает ряд разъяснений. Вот одно из них.

По общему правилу взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает (п. 1 ст. 348 ГК РФ).

Одним из способов реализации заложенного движимого имущества, взыскание на которое обращено во внесудебном порядке, являются продажа предмета залога третьему лицу комиссионером, действующим на основании договора комиссии, заключенного между ним и залогодержателем, без проведения торгов (пункт 3 статьи 28.1 Закона РФ о залоге).

Указанное разъяснение сейчас используется ломбардами для подтверждения права передачи посреднику – комиссионеру ИП функций по продаже невыкупленных залогов в режиме ЕНВД или патента.

Теперь, когда ФНС России официально заявила, что компании могут руководствоваться позицией Высшего арбитражного суда, даже если разъяснения Минфина ей противоречат, ломбарды могут смелее использовать нормы Налогового Кодекса, как закона прямого действия, не оглядываясь на письма Минфина и мнения экспертов.

Понятно, что в случае обнаружения реального нарушения закона, те налогоплательщики, которые руководствовались разъяснениями Минфина России, освобождаются от уплаты штрафов и пеней по причине отсутствия вины. Что касается суммы налога, то в данной ситуации налоговое законодательство не дает налоговым органам права на освобождение налогоплательщиков от ее уплаты.

Следует отметить стремление фискального ведомства к совершенствованию установленного законодательством о налогах и сборах порядка досудебного рассмотрения споров. Законопроект об обязательном досудебном рассмотрении налоговых споров рекомендован Госдумой к принятию в первом чтении. По расчётам Минфина это позволит сократить количество судебных процессов в два раза.

Наиболее заметное из предлагаемых изменений заключается во внесении поправок в ст. 138 НК РФ. В соответствии с ними любые ненормативные акты, действия или бездействие налогового органа необходимо обжаловать сначала в досудебном порядке. Это правило не распространяется только на акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб (в том числе апелляционных) и актов ФНС России, а также действия или бездействие ее должностных лиц. В случаях, когда речь идет об актах и жалобах упомянутого ведомства, следует обращаться в вышестоящий налоговый орган или в суд, а споры, связанные с действиями (бездействием) должностных лиц, могут разрешаться только в судебном порядке (п. 2 ст. 138 НК РФ). В настоящее время досудебное обжалование необходимо только при оспаривании решений инспекций по проверке. Вышестоящий налоговый орган может приостановить исполнение решений на время рассмотрения жалобы, но не обязан это делать.

Если верить обещаниям руководства ФНС России в части введения новых принципов рассмотрения налоговых споров, то перед ломбардами стоит непростая задача по отслеживанию хода судебно-арбитражной практики по узким вопросам деятельности ломбардов. Эту меру защиты своих активов ломбардам нужно осваивать!

Исполнительный директор НО «РегиАЛ»
Г. Дьяченко

Коротко ответить на вопрос трудно.
Продажа ломбардом вещей через ИП - посредника, находящегося на «вмененке» общеизвестна. Экономические преимущества складываются из налогообложения по физическим показателям с коэффициентом индексации на 2013г. К= 1,569. , а не по «выручке», имеется возможность уменьш.ить платежи на социальные взносы, налоговый учет свехупрощен, бухучет не ведется, НДФЛ платит по общему правилу, не подконтролен Росфинмониторингу, подконтролен «пробирке», но без штрафов, штрафы по КоАП РФ за нарушения законодательства о ЗПП на порядок ниже. ККТ не применяет, обязан соблюдать кассовую дисциплину, сдает декларации по ЕНВД, камералится.

Применение ПСН ИП- посредником предусматривает освобождение его от обязанности по уплате: НДФЛ, НИФЛ, НДС. Иные налоги уплачиваются в общем порядке.
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %%. Патент выкупается в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента и в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
Налоговая декларация по налогу, в налоговые органы не представляется, ИП не камералится, ведет учет доходов от реализации в книге учета доходов в упрощенном виде по кассовому методу. Соблюдать кассовую дисциплину не обязан, ККТ не применяет.
Социальные страховые взносы при ПСН платятся в зависимости от количества работающих в ПСН.
ИП должен состоять на спецучете в ГИПН, но административная ответственность за нарушение по ст. 19.14 КоАП РФ для него не предусмотрена. Аналогично, для ИП на порядок меньше размеры штрафов за нарушения ЗЗПП. Росфинмониторингу не подконтролен.
Поскольку, ломбард будет продавать предметы залога, в т.ч. ювелирные и бытовые изделия из драгметаллов, не самостоятельно, а через ИП- посредника, то в этом случае у ломбарда отсутствует обязанность состоять на спецучете в инспекции пробирного надзора (но это в будущем), а следовательно, подвергаться контрольно-надзорным мероприятиям.
Одним словом, преимущества по способам продаж (продает сам ломбард на ОСН, через ИП – посредника на ЕНВД, через ИП – посредника на ПСН) состоят из экономических и технологических расчетов и в каждом ломбарде индивидуально. Удачи!

Я бухгалтер ломбарда.Прочел новость. Мне понравилос­ь.
Вопрос автору. В чем преимущест­во передачи ломбардом продаж вещей ИП на ЕНВД и на патенте? Спасибо!