Регулятор и Контролер договорились!


Опубликовано в:

« Муму в лодке вкрадчиво спрашивает Герасима:
- Мне кажется, ты что-то умалчиваешь?.. »
Из народного фольклора

ФНС (контролер) сделал запрос в Центробанк России (регулятор) о ведении кассовых книг обособленными подразделениями в свете Положения № 373-П. Последний ответил так, как отрегулировал этот вопрос (см. здесь).

Главные бухгалтеры ломбардов в шоке. Получается, что с января месяца каждое отделение ломбарда должно вести свою кассовую книгу, что влечет коренную перестройку сложившегося годами кассового документооборота. Специалисты инспекций ФНС, оправдываясь администрированием, вторят санкциями нарушителям.

Интернет заполнен «доморощенными» советами и консультациями. Общая их масса склоняет к покорному выполнению новаций Регулятора, не вглядываясь в букву закона.

Ломбарды, как правило, имеют несколько своих отделений, а зачастую сеть отделений, которые являются территориальными обособленными подразделениями. Что делать с этими новациями? Как быть?

Один вариант поведения: беспрекословное выполнение требования Регулятора и Контролера. Второй путь основан на независимом соблюдении буквы закона, правильной квалификации субъектов и достаточной экономической разумности. Подробнее смотри далее .

Порядок ведения кассовых операций более 18 лет оставался неизменным. И вот с 1 января 2012 г. он прекратил действие в связи с вступлением в силу Положения Центробанка России № 373-П.

Конечно, перемены назрели уже давно. Прежний порядок стал не удовлетворять современным условиям экономики. Новшества позволяют проявлять самостоятельность там, где раньше было жестко регламентировано. Документальное оформление упрощено:
- не требуется вести журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
- не обязательно ежемесячно подтверждать количество листов кассовой книги при ее оформлении с применением технических средств;
- не надо делать записи в кассовую книгу за те дни, когда не было кассовых операций, а также выводить остаток — им считается остаток ближайшего предыдущего дня, когда кассовые операции осуществлялись;
- обозначены и др. послабления.

Но ложка «дегтя» нашлась. И как всегда в толковании и правоприменении норм указанного Положения фискальными органами.

Ранее, когда действовал старый порядок ведения кассовых операций (до 01.01.2012г), специалисты Центробанка России использовали иной подход в работе обособленных подразделений с кассовой наличностью. В письме от 11.12.2008 № 29-1-1-11/7735 они указывали, что обособленные подразделения организации, расположенные вне места ее нахождения, должны вести в двух экземплярах отчет кассира, содержащий все реквизиты кассовой книги.

Первый экземпляр отчета кассира остается в обособленном подразделении, второй вместе с прилагаемыми к нему кассовыми и подтверждающими документами передается в организацию. Бухгалтер компании на итоговые суммы наличных денег, содержащиеся во втором экземпляре отчета кассира обособленного подразделения, должен был оформить приходный и расходный кассовые ордера и сделать записи в кассовой книге.

В новом Положении отсутствует указание на то, сколько кассовых книг может вести каждая организация. При этом в абзаце девятом п. 2.5 Положения установлено, что листы кассовой книги обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

В п. 5.6 Положения установлен порядок ведения кассовой книги обособленным подразделением, который похож на рекомендованный ранее ЦБР в письме от 11.12.2008 N 29-1-1-11/7735. После выведения в кассовой книге остатка наличных денег на конец рабочего дня обособленное подразделение передает лист кассовой книги за этот рабочий день юридическому лицу не позднее следующего рабочего дня. Если книга формируется на бумажном носителе, то следует передавать отрывной второй экземпляр листа кассовой книги, а при применении технических средств — распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги.

Из анализа изложенного следует, что каждое обособленное подразделение должно вести свою кассовую книгу, а головная организация хранит вторые экземпляры листов кассовой книги подразделения фактически в качестве раздела общей кассовой книги юридического лица.

Для того чтобы понять о каких обособленных подразделениях идет речь в Положении № 373-П следует уяснить два аспекта: отношение Положения № 373-П к налоговому законодательству и понятие «обособленного подразделения» в гражданском законодательстве.

Общеизвестно, что законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст.1 НК РФ). Положение № 373-П принято Центробанком России в соответствии со своими полномочиями. Таким образом, указанное Положение не относится к налоговому законодательству и не может пользоваться определениями и понятиями НК РФ.

Для целей Положения № 373-П должны быть использоваться понятия и термины гражданского законодательства, поскольку иное им не установлено.

Понятие "обособленное подразделение" в гражданском и налоговом законодательстве имеет разное значение.

ГК РФ рассматривает две регистрируемые формы функционирования обособленных подразделений: филиал и представительство, определение которых дано в его ст. 55:
- представительство - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1);
- филиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2).

Таким образом, в ГК РФ закреплены три признака обособленного подразделения:
- территориальная обособленность;
- наличие полномочия представлять интересы юридического лица;
- наличие утвержденного положения работы и сведения в уставных документах.
Обязательно сведения о филиале или представительстве в установленном порядке вносятся в ЕГРЮЛ.

В пункте 6 статьи 2 Федерального закона о ломбардах указано, что ломбард имеет право создавать территориально обособленные подразделения, где должны быть созданы условия для хранения заложенных вещей. Законодатель, указывая на территориально обособленные подразделения ломбардов, не стал усложнять их статусом филиала или представительства в понимании статьи 55 ГК РФ. Хотя подобные структуры ломбард может создавать по общим правилам ГК РФ.

В рабочем обращении территориальные обособленные подразделения ломбардов правильно называть отделениями ломбардов, т.е. отделенными от базового ломбарда (для населения в пределах шаговой доступности). В связи со спецификой отделения ломбардов имеют свои операционные кассы для выдачи и приема займов.

В пункте 1.2 Положения № 373-П Центробанк особо выделил, что под обособленными подразделениями подразумеваются филиалы и представительства.

Таким образом, требование Положения Банка России от 12 октября 2011 года № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» о ведении кассовой книги 0310004, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, т.е. филиалами и представительствами.

Если ломбарды не имеют филиалов и представительств и отсутствует запись об этих субъектах в ЕГРЮЛе, то обязанность ведения кассовых книг в операционных кассах отделений ломбарда отсутствует.

Конечно, имея на руках письмо Центробанка о ведении кассовых книг налоговый проверяющий в рамках Регламентов проверок №132 и №133, не разбираясь в деталях, будет требовать кассовую книгу отделения ломбарда. В случае несогласия с позицией ломбарда свою правоту ломбарду придется доказывать в суде.

Одним из доказательств отсутствия фактов нарушения порядка работы ломбарда с денежной наличностью будет являться Приказ «Об установлении лимита остатка кассы и
о порядке работы операционных касс отделений ломбарда на 20…год», который должен быть составной частью учетной политики ломбарда.

Следует напомнить.

Статья 15.1 КоАП РФ. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов

1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В Положении № 373-П нет указания на то, что ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций наряду с руководителем несет главный бухгалтер и кассир. Таким образом, административную ответственность в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ будет нести только руководитель.

Дилемму: выполнять или не выполнять требование Центробанка России нужно будет решать руководителю.

Исполнительный директор НО «РегиАЛ»
Г. Дьяченко