(о позиции ФНС по соблюдению кассовой дисциплины в отделениях ломбардов)

Кассовую книгу должно вести каждое обособленное подразделение без исключений. Так гласит предупреждение, сделанное ФНС России в письме от 17.05.2013г. №АС-4-2/8827. Применительно к ломбардам этот циркуляр касается и отделений ломбардов.

На сайте Ассоциации эта тема в 2012г. уже освещалась в статьях «Регулятор и Контролер договорились!» (см. здесь) и «Долго ждать не пришлось, они уже в Регламенте!», « Ассорти: три в одном + 0,5».

Через полтора года с начала действия Положения № 373-П о порядке ведения кассовых операций, специалисты ФНС указали, что кассовую книгу должно вести каждое обособленное подразделение, независимо от того, обладает ли оно статусом филиала или представительства юридического лица и есть ли у него свой расчетный счет, при этом сделав ссылку на единичное решение арбитражного суда.

Имея на руках циркуляр ФНС налоговый проверяющий в рамках Регламентов проверок №132 и №133, не разбираясь в деталях, будет требовать кассовую книгу отделения ломбарда. Будущий конфликт запрограммирован. Так ли уж все безысходно? Подробности см. далее.

Итак, позиция ФНС России выглядит так.

Требование Положения № 373-П о ведении кассовой книги 0310004, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением (Письмо Банка России от 04.05.2012 №29-1-1-6/3255), и независимо от того, обладает ли такое обособленное подразделение статусом филиала или представительства юридического лица, а также не зависит от основания постановки на учет в налоговом органе – на основании пункта 3 или пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положение № 373-П не предусматривает других условий учета поступающих в кассу наличных денежных средств, в связи с чем невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления (в том числе в связи с отсутствием кассовой книги) является неоприходованием этих денежных средств в кассу предприятия и образует объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Но насколько позиция ФНС безупречна и согласуется ли с позицией с Минфина? Будет ли образовывать объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ деяния отделения ломбарда при ином оформлении денежных средств в кассе базового (головного) ломбарда?

Для того чтобы разобраться и принять позицию ФНС к исполнению следует ответить на ряд ключевых вопросов:
1. На какие виды обособленных подразделений распространяются нормы Положения №373-П?
2. Правомерно ли пользоваться определениями и понятиями НК РФ в целях Положения №373 при квалификации обособленных подразделений.
3. Относятся ли отделения ломбардов к обособленным подразделениям, указанным в Положении №373-П?
4. Имеет ли отделение ломбарда кассу в том понимании, как это трактуется налоргами?

В пункте 1.2 Положения № 373-П Центробанк особо выделил, что под обособленными подразделениями подразумеваются филиалы и представительства. Согласно требованиям ГК РФ и НК РФ сведения о филиалах или представительствах в установленном порядке вносятся в ЕГРЮЛ. Т.е. нет записи в ЕГРЮЛ – нет статуса филиала или представительства.

Из письма Минфина от 05. 08. 2011г. №03-02-07/1-278 следует, что правовое регулирование налоговых отношений может различаться в зависимости от видов обособленных подразделений: филиал, представительство или иного подразделения, не оформленного в качестве филиала или представительства. Т.е. обособленное подразделение может быть иным структурным видом юридического лица.

В другом письме Минфина от 08.10.2012г. №03-02-07/1-242 сказано следующее. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П, не входит в состав законодательства о налогах и сборах и не регулирует налоговые правоотношения.

Определенное в указанном Положении понятие "обособленное подразделение (филиал, представительство)" используется в целях регулирования порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения.

Таким образом, Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П принято на основании Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке

Российской Федерации (Банке России)" в целях организации на территории РФ наличного денежного обращения, следовательно, оно не является законодательством о налогах и на него не может распространяться определение обособленного подразделения, данное в ст. 11 НК РФ.

В пункте 6 статьи 2 Федерального закона о ломбардах указано, что ломбард имеет право создавать территориально обособленные подразделения, где должны быть созданы условия для хранения заложенных вещей. Законодатель, указывая на территориально обособленные подразделения ломбардов, не стал усложнять их статусом филиала или представительства в понимании статьи 55 ГК РФ. Хотя подобные структуры ломбард может создавать по общим правилам ГК РФ.

Территориальные обособленные подразделения ломбардов технологически правильно называть отделениями ломбардов, т.е. отделенными от базового (головного) ломбарда с целью удовлетворения населения в пределах шаговой доступности. В связи со своей спецификой отделения ломбардов имеют свои операционные кассы для выдачи и приема денежных займов, которые считаются хранящиеся в единой кассе ломбарда.

Если ломбарды не имеют филиалов и представительств и отсутствует запись об этих субъектах в ЕГРЮЛе, то обязанность ведения кассовых книг в операционных кассах отделений ломбарда отсутствует.

Конечно, руководители ломбардов, исходя из собственных убеждений могут откорректировать свой кассовый документооборот с учетом циркуляра ФНС, что вообще -то не так уж сложно. Но что делать прежними деяниями?

Здесь нужно знать следующее. Особенностью привлечения к ответственности по административным правонарушениям, к которым относится нарушение кассовой дисциплины, является короткий срок давности привлечения. А именно, постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня его совершения (часть 1 ст.4.5 КоАП РФ). Таким образом, если правонарушение имело место в начале года, а проверка выявила его в середине года, то постановление о привлечении компании к ответственности будет признано незаконным по ходатайству кампании.

Давая оценку обсуждаемой теме ясно одно, что чиновники «рождая» нормативные правовые акты с низким качеством не только не несут никакой ответственности, но при явных «косяках» не спешат их исправлять или корректировать. Таких примеров множество и страдает от этого бизнес. Проходят года, они отписываются нелепыми письмами, накапливается критическая масса в виде судебных решений и только после этого происходят какие-нибудь изменения. Подобное превратилось уже в стиль работы чиновников. Увы, конца этому не видно! Поэтому и живем, перефразируя шекспировские страсти.

Исполнительный директор НО «РегиАЛ»
Г. Дьяченко