А ларчик просто открывался!


Опубликовано в:

Ломбард сделал запрос в Минфин о порядке учета доходов в целях налогообложения при методе начисления. В основе договорных отношений с заемщиками использовалась «мудреная» схема начисления процентов с нулевой ставкой и неустойкой.

Минфин ответил традиционно. Поскольку такие ответы для ломбардов не так уж часты, то позиция Минфина вызывает определенный интерес и позволяет сделать некоторые выводы. О чем идет речь см. ниже.

Вопрос:

Ломбард применяет общую систему налогообложения. Метод определения доходов и расходов по налогу на прибыль - метод начисления.

Согласно п. 4 ст. 328 НК РФ предусматривается особый порядок учета доходов (процентов) по долговым обязательствам: как суммы дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в соответствии с условиями договора.

Ломбард выдает заем на срок от 5 до 30 дней с процентной ставкой пользования займом от 0,4 до 0,65% в день. После установленной даты возврата займа (во время льготного срока) процентная ставка - 0%. В случае невыполнения в установленный срок обязательств по возврату займа и уплате процентов заемщик обязуется за период просрочки выплатить ломбарду неустойку (пеню). Неустойка (пеня) начисляется и взимается при выкупе имущества либо реализации невостребованного имущества. При этом неустойка (пеня) считается признанной заемщиком.

Может ли ломбард начислять на конец отчетного периода (месяца) для целей исчисления налога на прибыль проценты за основной срок пользования займом, так как после установленной даты возврата займа процентная ставка равна 0%, а неустойка (пеня) взимается и начисляется по условиям договора только при выкупе или реализации невостребованного имущества?

Ломбард полагает, что в целях исчисления налога на прибыль должен определять свой доход в отчетном периоде исходя из фактически полученных процентов (платы за кредит) плюс процентов, подлежащих начислению в соответствии с договором о залоге по невыкупленным (нереализованным) залогам, за минусом процентов, начисленных в предыдущем периоде, но полученных в отчетном периоде. Проценты начисляются по договорам займа в конце отчетного периода (месяца).

Вправе ли ломбард в целях налога на прибыль на проценты, начисленные в декабре прошедшего года, уменьшить начисления января нового отчетного года?

Ответ Минфина от 7 декабря 2011 г. письмо N 03-03-06/1/811:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета доходов в виде процентов и в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.

Исходя из положений ст. 358 ГК РФ ломбард - это специализированная организация, осуществляющая деятельность по принятию от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных займов.
В соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Также исходя из положений ст. 8 Федерального закона от 19.07.2007 N 196-ФЗ "О ломбардах" сумма обязательств заемщика перед ломбардом включает в себя сумму предоставленного займа и проценты за пользование займом, исчисляемые за период фактического его использования в соответствии с процентной ставкой по займу, установленной договором займа.

Периодом фактического пользования займом считается период с даты предоставления займа до даты его возврата и уплаты процентов за пользование займом или продажи ломбардом заложенной вещи, за исключением случая изъятия сданной на хранение вещи, указанного в ч. 4 ст. 4 данного Федерального закона.

Согласно п. 4 ст. 328 НК РФ проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу. При этом в целях гл. 25 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам, не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Указанные доходы включены в состав внереализационных доходов налогоплательщика (п. 6 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.

Пунктом 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

При прекращении начисления процентов в соответствии с условиями договора основания для включения в состав внереализационных доходов сумм процентов за период, в котором проценты не начислялись, по мнению Департамента, отсутствуют.

На основании п. 3 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
По вопросу учета процентов, подлежащих начислению в соответствии с договором о залоге по невыкупленным (нереализованным) залогам, дать разъяснение не представляется возможным, так как неясна правовая основа уплаты указанных процентов.

Заместитель директора департамента Минфина С.В.РАЗГУЛИН 07.12.2011г.

Резюме:

Если бы ломбард в учетной политике для целей налогообложения использовал кассовый метод учета доходов (ст.273 в системной связи с абз.3 п.1 ст.328 НК РФ), то подобного рода вопросы не возникли. Кассовый метод в отличие от метода начисления (метода «по отгрузке») тем и отличается, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств в кассу. Вопросы использования ломбардом кассового метода учета доходов были подробно освещены на сайте в статьях «Пороги выручки» и « Готовь УП и кассу для нового года».

Относительно порядка учета неустойки ломбарду следовало бы в учетной политике применить положения ст. 317 НК РФ. В тоже время следует подвергнуть сомнению правовую чистоту «мудреной» конструкции применения нулевой процентной ставки и взымания неустойки. Непонятен здесь и их экономический резон.

В ответе Минфина привлекает внимание два фрагмента.

Во-первых, Минфин, в который раз заостряет внимание ломбардов на то, что в целях гл. 25 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Указанные доходы включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщика (п. 6 ст. 250 НК РФ). Такая классификация доходов позволяет ломбардам в учетной политике использовать принцип совпадения бухгалтерского и налогового учета со всеми вытекающими из этого последствиями, а также правильно считать «пороги выручки» для применения некоторых льгот (ст.145, ст.273 НК РФ). Используется подобное и в других защитных целях.

Во-вторых, Минфин отказался давать разъяснения по учету доходов от реализации невостребованных вещей, подчеркивая, что правовая природа указанных в вопросе процентов неясна.

Конечно, это так. Согласно п.1 ст.13 Федерального закона «О ломбардах» целью реализации невостребованной вещи является удовлетворение требований ломбарда к заемщику из стоимости заложенной вещи. Сначала ломбард должен определить свои требования к должнику, т.е. выполнить процедуру ценообразования вещи, затем ее продать и погасить издержки (убытки) связанные с неисправной кредитно-залоговой сделкой.

Согласно ст. 337 ГК РФ залог обеспечивает требование в том объеме, какой имеет к моменту удовлетворения. Т.е. объем требований составляют убытки ломбарда, учитывающие сумму невозвращенного займа, неполученные проценты (упущенная выгода), рассчитанные по положениям ст. 8 Федерального закона о ломбардах, расходы на содержание, подготовку, продажу вещи и прочие обоснованные затраты.

Согласно п.1 ст.11 НК РФ убытки для целей налогообложения понимаются и применяются в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве (ст.15 ГК РФ). Понятие процентов для целей налогообложения приведено в п.3 ст. 43 НК РФ, где указано, что это доход полученный по долговому обязательству. Признак «доход полученный» является существенным и говорит о том, что должен быть факт получения ломбардом денежных сумм от заемщика. Проценты же, рассчитанные для определения объема убытков и для ценообразования не имеют самостоятельного значения.

При реализации невостребованных вещей ломбард получает денежный эквивалент для покрытия убытков, которые относятся к внереализационным доходам (п.3 ст.250 НК РФ) и учитываются кассовым методом (ст.273, тоже в ст. 317 НК РФ). Таким образом, Минфин не мог дать другой ответ.

Практика жизни показывает, что ломбарды иногда следуя чужим «лекалам» усложняют себе судьбу.

Иван Крылов два века назад в басне «Ларчик» (1808г) показал, что не надо мудрить и искать сложных решений там, где дело решается просто.

Исполнительный директор НО «РегиАЛ»
Г. Дьяченко

Должен сказать, что у вас очень интересный материал. Прошу вашего разрешения опубликовать его на моем блоге.