Готовь УП и «кассу» для нового года.


Опубликовано в:

Уходящий год заканчивается знаковыми событиями. Принята новая редакция Федерального закона о бухгалтерском учете. С нового года будет действовать усовершенствованное Положение о кассовой дисциплине. Принципиально решен вопрос передачи контроля кассовой дисциплины бизнеса от банков в налоговые органы. Эта идея Центробанка и Минфина становится реальной, поскольку в Государственной думе законопроект уже ждет своего решения.

Федеральный закон о бухгалтерском учете вступает в законную силу с 2013 года. С целью плавного перехода на цивилизованные стандарты бухгалтерского учета законодателем предоставлен годовой переходный период.

Под влиянием указанных знаковых событий разумным считается пересмотр и корректировка учетной политики ломбарда на 2012год, являющейся отчасти защитой в спорах с налоговыми органами. Еще одним мотивом продолжения разговора об УП является чистая статистика сайта говорящая о том, что более 2700 посетителей интересуются принципами построения УП в ломбардах. Все об этом ниже.

Большое количество экспертов считает, что передача контроля кассовой дисциплины бизнеса от банков налоговым органам может не только усложнить весь процесс ведения кассы, но и открыть «ящик Пандоры» усиления фискального давления. Правда, налоговики, в свою очередь, видят в этом только положительные стороны для налогоплательщиков, успокаивая тем, что после принятия данного законопроекта проверка кассовой дисциплины будет проходить реже – раз в три года. Но бизнес прекрасно знает, что периодичность проверок неналоговых вопросов носит «циркулярный характер». Появляется «циркуляр» и не важно какого уровня - начинается кампания.

Кроме того, предполагается, что передача налоговым органам функций контроля за работой с денежной наличностью и порядком ведения кассовых операций по традиции повлечет за собой изменения как перечня правонарушений, так и «нарезки» штрафов по статье 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» КоАП РФ. «Тихая гавань» под банками может превратиться в непредсказуемый шторм. Это надо знать, к этому надо быть готовым!

Федеральный закон о микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях, классификатор ОКВЭД, отраслевой закон о ломбардах относят ломбарды к финансовой деятельности, т.е. к деятельности где «товаром» являются деньги, которые в виде займа выдаются населению. Из этого следует, что основным содержанием операций по выдаче микрозаймов населению является наличное денежное обращение.

В преамбуле «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ», утвержденного ЦБ РФ от 12.10.2011г. №373-П, зарегистрированного Минюстом РФ 24.11.2011г. №22394 установлено, что Положение служит целям организации наличного денежного обращения. Таким образом, указанное Положение является основным нормативно – правовым актом регулирующим порядок ведения кассовых операций в ломбарде, где выдача и прием денег от клиентов составляют главные элементы специфичных операций ломбардов. Именно эти действия ломбардов, имеющих стоимостную и количественную характеристику, относятся к объектам бухгалтерского и налогового учета, поскольку являются доходами и расходами, с наличием которых законодательство о налогах связывает возникновение у ломбарда обязанности по уплате налогов.

Не вдаваясь в подробности и детали нового Положения, следует выделить позитивные изменения работы с «кассой»:

- так сейчас не нужно согласовывать с обслуживаемым банком лимит остатка наличных денег в кассе, достаточно издать распорядительный документ (приказ, распоряжение) о максимально допустимой суммы наличных денег, которая может храниться в месте проведения кассовых операций (свежа еще в памяти эпопея притязаний комбанков к ломбардам – см. статью на сайте от 10.03.2011г. «Указание Центробанка для ломбардов не указ»);

- не предусматривается жестких правил хранения денег в кассе и соответствия единым требованиям технической укрепленности касс, поскольку мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок является прерогативой только юридического лица;

- предоставлено право вести кассовые операции с применением программно-технических комплексов (старый порядок подобное не предусматривал), предусмотрены другие разумные послабления.

Обсуждаемое Положение содержит нормы об оформлении приема и выдачи наличных денег исключительно приходными кассовыми ордерами 0310001 и расходными кассовыми ордерами 0310002 с цифровыми кодами по Общероссийскому классификатору управленческой документации ОКУД ОК 011-93.

Некоторая оговорка сделана для организаций, которые ведут кассовые операции с применением ККТ, когда оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег.

В тоже время для технологии выдачи денег клиентам и приема денег от клиентов ломбардов никаких особенностей ведения кассовых операций Положение не предусматривает. По духу и смыслу этого нормативно-правового акта ломбарды должны руководствоваться общими требованиями порядка ведения кассовых операций, т.е. по каждой операции оформлять вид того или иного кассовые ордера.

Можно на эту тему поспорить и не согласиться, приведя доводы о том, что формально бланк строгой отчетности «Залоговый билет» считается «суррогатом» чека ККТ. Но тема статуса БСО «Залоговый билет» избита так, что нет смысла ломать копья об этом. В настоящее время Минфин думает, как корректно выйти из сложившейся ситуации с приказом № 3н о БСО «Залоговый билет» (см. статью на сайте от 6 и 14 июля 2011г. «Они не ведают что творят» и «Продолжение сериала (часть вторая)»).

Поскольку современный ломбард в отличие от обыкновенного в своей технологии при оформлении договоров займа и осуществлении кассовых операций использует программно-технические средства, то это позволяет существенно снизить трудозатраты, увеличить скорость оформления кредитно-залоговой сделки, значительно уменьшить документооборот. Такую технологию ломбарду требуется обозначить и расписать в учетной политике.

Из статьи 8 «Учетная политика» нового Федерального закона о бухгалтерском учете следует, что экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными

и отраслевыми стандартами. В случае, если в отношении конкретного объекта не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ утверждается самостоятельно, но в рамках установленных требований.

Из определения понятия «учетная политика» для целей налогообложения также следует, что налогоплательщик самостоятельно выбирает способ (метод) учета показателей финансово-хозяйственной деятельности из вариантов допускаемых Налоговым Кодексом.

Таким образом, бухгалтерское и налоговое законодательство дает самостоятельное право на установление учета результатов финансово-хозяйственной деятельности ломбардов, но только в рамках действующих норм и правил.

Руководитель ломбарда исходя из своих экономических интересов может сформировать свою УП ориентированную на принципы рационального документооборота, надлежащего учета и оптимального налогообложения.

В качестве наглядного примера подтвержденного практикой может служить следующее.

Общеизвестно, что договор займа в ломбарде является первичным учетным документом, на основе которого ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Ломбарды правомерно устанавливают в учетной политике принцип совпадения бухгалтерского и налогового учета доходов (процентов) от кредитно-залоговых операций (прочие доходы п.7 ПБУ 9/99 ( сч.91) - внереализационные доходы п.6 ст.250 НК РФ).

Глава 25 НК РФ не исключает возможности использования данных бухгалтерского учета для целей исчисления налога на прибыль на тех участках учета, где требования налогового законодательства и бухгалтерского учета совпадают (ст. 313 НК РФ).

Согласно п.12 ПБУ 9/99 субъекты малого предпринимательства получили право признавать выручку в бухгалтерском учете по мере поступления денежных средств, т.е. кассовым методом, аналогично как для налогообложения (п.2 ст.273 НК РФ). Это означает, что для существенного уменьшения документооборота достаточно вести одни регистры налогового учета.

Другой пример связан с формированием в УП «налогового рая» при продажах невыкупленных вещей. Можно привести еще примеры рациональных методов учета и документирования не противоречащих закону.

Жизнь показывает, что грамотно составленная учетная политика оказывает помощь в защите интересов налогоплательщика при возникновении налоговых споров.

Судебная практика содержит массу примеров, когда суды, принимая сторону налогоплательщика, указывают, что он правомерно вел учет финансовых показателей в соответствии с утвержденной учетной политикой, которая не противоречит бухгалтерскому и налоговому законодательству.

«Примерный образец» УП для членов Ассоциации на 2012год будет опубликован на сайте позднее, правда с ограниченным доступом.

Исполнительный директор НО «РегиАЛ»

Г.Н. Дьяченко

Интересную информацию "по кассе" дала ФНС. Письмо касается ИП, но в такой же мере это относится и к ломбардам.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 22 декабря 2011 г. N АС-4-2/21794@

О ВСТУПЛЕНИИ В СИЛУ
НОВОГО ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральная налоговая служба сообщает, что Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации от 12.10.2011 N 373-П (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 24.11.2011 N 22394) (далее - Положение), которое вступает в силу с 1 января 2012 года.
В этой связи ФНС России обращает внимание на следующее.
Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее - организации), на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели) (пункт 1.1 Положения).
Таким образом, с 01.01.2012 индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, определенный Положением, в том числе:
- определять лимит остатка наличных денег;
- хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег;

!!!!!!
- оформлять кассовые операции приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002;
!!!!!!
- обеспечивать наличие кассовых документов и других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в Российской Федерации;
- вести кассовую книгу 0310004.
Частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.
Учитывая изложенное, нарушение индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций влечет ответственность, установленную частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

!!!!!!!
В то же время, ФНС России обращает внимание, что приоритетное внимание в ходе контроля за применением контрольно-кассовой техники и полноты учета выручки необходимо уделять налогоплательщикам, которые не применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
!!!!!!!

В соответствии с абзацем 3 пункта 1.3 Положения платежный агент, осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" (далее - платежный агент), банковский платежный агент (субагент), осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - банковский платежный агент (субагент)), при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые ими при осуществлении указанной деятельности (далее - наличные деньги, принятые платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).
Согласно пункту 3.3 Положения при ведении организацией, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).
Платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) помимо приходного кассового ордера 0310001 оформляется приходный кассовый ордер0310001 на общую сумму наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).
Пунктом 5.1 Положения определено, что для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, организация, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.
Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) помимо кассовой книги0310004 ведет кассовую книгу 0310004 для учета наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).
В этой связи при проведении мероприятий по контролю за использованием специальных банковских счетов в отношении платежных агентов, банковских платежных агентов (субагентов) налоговым органам следует учитывать, что указанные лица обязаны вести раздельный учет общей суммы принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и наличных денег, принятых при осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц.
УФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до территориальных налоговых органов и обеспечить его применение в практической работе.

Заместитель руководителя,
действительный государственный
советник Российской Федерации
3 класса
С.Н.АНДРЮЩЕНКО